【摘要】部门决算作为预算绩效管理闭环的关键环节， 其审核、 评价与结果运用是完善现代财政制度的重要内容。本文聚焦于部门决算审核及其结果运用情况， 以中央某二级预算单位为研究对象， 基于协同治理理论构建“制度—技术—管理”三维分析框架， 提出应建立以预算管理一体化系统为依托、 以审核标准为指导、 以数据分析为突破、 以评价结果为导向的部门决算审核与评价结果运用机制， 以期为相关部门加强决算审核工作、 提升预算管理水平提供理论与实践参考。
【关键词】部门决算审核；评价和结果运用；财会监督效能；预算管理一体化
【中图分类号】F810.3" " " 【文献标识码】A" " " 【文章编号】1004-0994（2025）05-0125-4
一、 引言
在现代财政管理体系的构建与完善进程中， 部门决算审核与评价是预算绩效管理闭环的核心机制， 肩负着规范公共资金使用、 提升财政治理效能的双重使命， 其重要性日益凸显。随着经济社会的不断发展以及财政管理要求的日益精细化， 如何通过科学合理的决算审核与评价确保财政资金的高效使用， 已成为财政管理领域亟待解决的重要课题。其不仅是上级主管部门依据相关法律法规对所属预算单位的部门预算执行、 部门决算填报及相关财务信息进行审核、 检查和验证的过程， 更是财务管理的重要抓手和财会监督的重要形式。
2020年《预算法实施条例》的修订颁布， 标志着我国财政预算管理进入新的阶段。该条例进一步明确了预算编制、 执行、 决算等各个环节的规范要求（国务院，2020）， 为构建全周期的财政管理体系提供了坚实的法律依据。在此基础上， 我国逐步形成了“预算编制→执行监控→绩效评价→结果运用”的全周期管理体系， 这一管理体系的建立， 对于加强财政资金的全流程管理、 提高财政资金使用效益具有重要意义。
党的二十大报告提出“健全现代预算制度”的战略部署， 为财政管理工作指明了新的方向。在此背景下， 部门决算工作不再仅仅是传统的全年财务核算的总括反映， 而是逐渐转型为治理能力现代化的重要载体， 其在功能定位、 技术标准和结果运用等方面都发生了显著的变化。具体来说： 功能定位从单纯的合规性审核向绩效评价延伸， 更加注重对财政资金使用效果的评估； 技术标准从碎片化向体系化升级， 逐步建立起一套更加科学、 系统的评价标准和技术规范； 结果运用从形式反馈向实质约束转变， 评价结果对预算安排等后续环节的影响日益增强。然而， 在当前实践中， 审核标准不统一、 评价机制不健全、 结果运用碎片化等问题仍然在很大程度上制约着财政资金使用效益的持续提升。这些问题的存在不仅影响了财政管理的科学性和有效性， 也对进一步深化财政体制改革、 推动财政治理体系和治理能力现代化提出了严峻挑战。
本文聚焦于部门决算“审核—评价—结果运用”三位一体的运行机制， 深入剖析中央某二级预算单位（简称“A单位”）在实际运行过程中存在的问题。同时， 为了系统揭示各环节的衔接障碍与改进路径， 本文构建了“制度—技术—管理”三维分析框架， 通过制度层面、 技术层面和管理层面的综合分析， 提出相应的优化策略， 以期为完善我国财政管理体系提供有益的参考和借鉴。
二、 部门决算审核、 评价和结果运用现状及归因分析
审核是基础、 评价是深化、 结果运用是目的， 三者相互关联， 共同构成完整的财政管理闭环。决算审核结果运用的本质是逐级审查单位形成对决算审核结果的运用机制及执行监督体系， 将审核结果转化为对所属单位预算编制、 执行及财务管理的完善， 从而发挥决算服务决策、 促进管理的职能作用， 具体体现为： 通过分析决算数据， 发现预算编制和执行中存在的问题， 为下一年度的预算编制提供参考， 促进预算编制更加科学合理； 将决算审核结果与预算执行监督相结合， 形成相互印证、 重点关注的机制， 及时发现和纠正预算执行中的问题； 利用决算数据评估财政资金的使用效益， 为绩效评价提供数据支持， 推动预算单位提高资金使用效率； 通过决算审核发现财务管理中的薄弱环节， 推动预算单位完善内部控制、 规范财务行为等。通过系统化的审核和结果的运用， 可以有效提升决算数据质量和财会监督水平， 推动财会管理的精细化和科学化。
A单位是中央财政预算体系中的重要组成部分， 承担着多项国家级项目的资金管理和执行任务。A单位实行独立编制、 逐级审核、 层层上报的编审模式， 年度终了， 所属单位以财务核算数据为基础， 分别编制部门决算报表， 经上级单位层层汇总、 审核后报送主管部门， 最终上报财政部， 形成五级预算编报单位为主线、 各级预算单位分级管理的点线结合、 纵横相连的编审模式。通过对A单位及其下属单位近三年决算审核数据的梳理分析， 发现存在以下问题：
1. 决算报告编制环节。其一， 基础数据填报不准确。决算编制人员未能准确核实基础数据来源， 导致数据错误和数据失真。其二， 预算执行不规范。无预算、 超预算安排支出， 追加、 调减支出随意性较大。其三， 会计核算不规范。主要包括部分经济分类科目列支不准确、 账务处理不正确等。其四， 决算分析不深入。主要包括决算分析内容与财政要求不符， 事项不清晰、 不明确， 未细化构成内容等。其五， 对填报要求不重视。主要包括填报数据不准确、 数据使用价值不高， 部分基层单位不能理解逻辑性、 核实性审核错误的意思， 或因需要提交相关情况说明而随意修改决算报表等。
2. 部门决算审核环节。部门决算审核工作繁杂， 审核过程中涉及的信息量和工作量大， 而预算单位往往未按照不相容岗位分离原则分别设置决算编制和决算审核岗位。由于审核时间紧， 基层单位仅能通过决算系统设定的公式开展基本平衡和逻辑性审核， 对需要人工判断的核实性和合理性审核无暇深入。而汇总审核单位又无法对所有单位开展全面审核， 导致不能充分发挥审核作用。此外， 部门决算工作专业性强， 审核人员需同时掌握政府会计准则制度、 预算全流程管理、 资产管理、 机构人员分类等各方面的知识， 不同层级的审核人员专业背景不同、 对审核标准的理解深度不同， 审核过程中对尺度的控制也不一致， 从而难以保持审核结果的一致性。目前， 部门决算审核在准备、 实施、 报告阶段都还未实现规范化、 标准化、 精细化。决算编制系统不能完全审核出报表之间的勾稽关系， 还需要辅以大量的人工审核， 因此审核工作的质量无法得到保障， 审核风险得不到有效控制。
3. 部门决算评价环节。现实情况中， 基层决算主管部门尚未建立决算审核与绩效评价同步的工作机制。要实现预算与决算绩效管理闭环尚缺乏统一、 明确的体系标准， 导致评价结果主观性较强； 不同地区的经济发展水平、 不同单位的管理体制存在差异， 但现有的评价体系未能充分考虑这些差异， 导致不同单位、 不同层级部门之间的评价结果缺乏可比性； 在跨部门协同过程中， 各部门的职责划分不够明确， 影响了评价工作的效率和效果； 信息化建设滞后， 缺乏有效的决算管理信息系统， 导致数据采集、 分析和处理效率低下， 难以实现智能化数据比对功能； 财务数据与业务数据之间缺乏有效整合， 导致绩效评价结果无法全面反映部门的实际运行情况， 难以实现财务与业务的深度融合； 部分单位决算公开不及时、 不全面， 公开内容过于笼统， 缺乏详细说明， 影响公众对财政资金使用情况的了解。
4. 部门决算结果运用环节。其一， 反馈机制不健全。当前部门决算管理工作尚未建立严格的反馈机制， 上级部门仅反馈下级编报单位决算审核中发现的问题， 未明确下达整改意见及要求， 也未反馈其他同类单位在决算审核中发现的问题， 导致同类问题在不同单位中重复出现。其二， 发现问题整改不到位。因受决算编审时间的限制， 有的单位对于部门决算反馈的问题仅限于调整账务或仅作为技术层面上容易解决的问题， 或者为了通过审核直接修改决算报表， 未由表及里深层次分析问题产生的原因， 并进行整改优化， 造成后续整改工作进展缓慢或推进受阻， 未能建立整改长效机制， 导致部分问题改而又犯。其三， 结果运用不充分。目前部门决算审核结果的作用仅在于保证各级预算单位决算报表合规、 准确、 完整， 满足部门决算的信息质量需要， 对部门内部管理的促进作用有限， 未能有效地共享利用， 从而造成了实质上的资源浪费。其四， 缺乏有效的激励和约束机制。对于在决算工作中表现优秀或存在问题较多的部门和个人， 上级主管部门没有相应的奖励或惩罚措施， 导致部门和个人对决算审核与分析重视不够， 工作积极性和主动性不足， 不利于持续提高决算工作的质量和资金使用效率。
通过上述问题的分析， 本文认为A单位在制度维度存在全流程管控机制缺位问题， 在技术维度存在数字化支撑能力不足问题， 在管理维度存在协同治理体系失范问题。具体如表1所示。
三、 部门决算评价指标体系构建与“审核—评价—结果运用”运行机制设计
根据《预算法实施条例》《关于全面实施预算绩效管理的意见》《部门决算管理办法》等相关规定， 探索建立部门决算三维评价指标体系（如表2所示）和部门决算“审核—评价—结果运用”三位一体的运行机制。
部门决算“审核—评价—结果运用”三位一体的运行机制是现代预算管理制度中实现预算闭环管理的关键设计。其核心是通过制度化的流程衔接， 将决算审核的合规性监督、 评价的系统性分析、 结果的实质性运用有机结合， 形成“发现问题—分析问题—解决问题”的完整链条， 体现审核工作的结果导向性。
审核环节是合规性监督的基础。主要目标是验证决算数据的真实性、 完整性和合法性， 确保财政资金的使用符合预算安排和政策要求。实施要点在于确定审核标准， 应重点核查决算报表的勾稽关系、 账表一致性、 收支规范以及超预算支出、 违规调整科目、 资产账实不符等典型问题。
评价环节是绩效导向的深化。在预算执行率、 预决算一致性、 财经政策执行情况等合规性检查的基础上， 对资金使用的经济性、 效率性、 效益性进行综合评判。通过构建多维评价指标体系， 综合评价单位公共服务成本的经济性、 项目支出与部门核心职能实现的贡献度以及决算审核管理的科学性和效能。
运用环节是治理效能的转化。将审核与评价结果转化为改进预算管理、 优化政策设计的实际动能， 建立“评价等级—预算调整”挂钩规则， 将对典型问题的分析转化为对内控规范的修订。
通过“审核—评价—结果运用”机制的探索： A单位2023年绩效评价后20%的项目削减次年预算约15%； 其下属三级预算单位“设备采购超支率18%”→绩效评价揭示“需求论证不充分、 采购计划碎片化”→次年预算编制引入“采购需求联合审查机制”； 通过“问题清单—责任分解—跟踪督办”流程， 确保问题100%销号整改； A单位针对决算审核发现22类共性问题， 更新18项财务管理制度； A单位还将评价结果纳入领导干部经济责任审计内容， 形成跨监督体系的协同运用等， 取得阶段性成果。
四、 结论与建议
本文围绕部门决算的审核、 评价结果运用展开， 系统梳理了当前部门决算管理的现状， 并从制度、 技术和管理三个维度对存在的问题进行深入分析， 构建部门决算评价指标体系和“审核—评价—结果运用”运行机制。各预算单位应以决算审核发现的问题为导向， 探索建设以预算管理一体化为依托、 以审核标准为指导、 以数据分析为突破、 以评价结果为导向的部门决算审核与评价结果运用机制（如图1所示）， 发挥部门决算评价结果运用的引导作用， 切实提高预决算编制质量， 推动财务治理体系与治理能力现代化。
以预算管理一体化为依托实现预决算编制的有效衔接。财政部门应强化预算一体化系统功能， 将基础信息管理、 项目库管理、 预算编制、 预算批复、 预算调整和调剂、 预算执行、 会计核算、 财务报告和决算八个业务模块相联系。从报表编制角度， 决算可以自动提取预算编制、 预决算批复等关联数据， 减少人工填报错误， 强化预算约束。在会计核算中对于某科目预算差异率达到一定比例， 以及某单项科目支出占比超过一定比例的， 系统予以自动提示， 避免超预算执行。各预算单位应牢牢树立预决算一体化管理的理念， 打通“预算→执行→决算”的管理链条， 在编报决算时更加注重预算的执行情况和实际效果， 使决算编报更加科学合理。逐步实现预算编制、 国库集中支付、 会计核算、 决算之间的数据贯通， 跟踪一笔资金从预算下达、 执行、 会计核算到决算的全流程自动化及逆向追溯查询， 进一步拓展部门决算审核中问题分析的新路径。
以审核标准为指导提升部门决算编审质量。上级主管部门应建立部门决算指标审核分析体系， 涵盖主要评估预算执行是否符合财政法规和政策要求的财政合规性指标、 衡量预算资金使用效率和执行进度的预算执行效率指标、 评估预算执行与绩效目标契合度的绩效目标关联度指标等， 公开审核要点， 细化审核公式解释说明， 以决算编审高发易发问题和修改建议反映的共性问题为导向， 创新审核思路， 完善审核流程， 规范审核程序， 在财政部“规定动作”基础上， 优化“自选动作”， 积极探索制定统一的审核标准和尺度， 包括公式解释及相关规定， 编制编审工作手册及完善对账内容和机制。在审核过程中， 有针对性地深挖问题线索， 围绕决算审核资料的完整性， 以及相关预算指标、 重点决算指标、 基础管理信息的准确性等开展全面审核、 重点突破， 让决算审核成为一次全面的预算管理“健康体检”。在审核上可采取线上线下相结合的方式。线上利用报表审核软件， 通过公式审核、 查询模块提高审核效率， 加强对核实性公式处理结果的专业判断， 提升决算审核工作的严谨性和真实性。线下应建立审前决算编制辅导和审中沟通机制， 及时向预算单位反馈审核问题、 帮助分析问题成因、 探讨问题解决路径， 前移审核关口， 实现单位即编即审、 边审边改， 通过强化事前、 事中管理， 提升决算编审效率。各预算单位应利用信息技术的发展和清晰的审核标准， 实现从核算到决算信息的自动提取， 减少决算编制中的人为调整， 加强会计核算的规范性， 进而提高决算数据质量与编审效率。
以数据分析为突破提高单位决策数据支撑力。各预算单位应深入挖掘预决算差异情况及原因， 重点分析反映单位真实财经状况的非财政拨款结余等指标内涵， 包括非财政拨款结余的总体规模及其增长趋势、 各项收入来源对结余的贡献情况及其稳定性、 评估结余资金的使用效率及其效益性、 评估结余管理政策的合理性和有效性， 并提出改进建议。加强部门决算报告与政府财务报告的差异性分析， 真实、 完整地反映会计信息。同时， 借助BI、 Python等工具， 进一步梳理单位各业务流程节点， 充分运用决算数据， 设计原型、 研究算法， 运用机器学习、 多元回归、 神经网络等数智化模型建立预警机制， 搭建实时分析报表、 红绿灯预警、 风险管控等模块， 推进驾驶舱建设。实时掌握各部门、 各业务运转状态， 辅助决策分析； 自动将异常信息及时预警推送给相关责任人， 以便于采取应对措施。及时整理体系化决算数据资料， 加强数据汇聚融合和共享共用， 实现数字化管理， 加速数字化转型， 通过“数据画像”加强数据分析， 探求规律、 发现问题， 提出政策建议， 为相关决策提供重要依据， 提升单位科学化、 精细化管理水平。
以评价结果为导向推动部门预决算闭环管理。各级预算单位在部门决算逐级审核、 评价过程中， 还需要关注内控制度建设、 数据质量、 跨部门协同等方面面临的潜在挑战， 采用“试点—评估—推广”三步走策略， 科学构建部门决算三维评价指标体系和“审核—评价—结果运用”三位一体的运行机制， 旨在通过科学的评价工具和闭环管理流程， 提升部门决算管理水平， 将决算评价结果运用与预算编制、 执行、 绩效评价等业务环节紧密结合， 形成一条完整的业务线， 促进财政资金合理使用和效益提升， 推动部门预决算管理的高质量发展。
【 主 要 参 考 文 献 】
国务院．中华人民共和国预算法实施条例．国务院令第729号，2020-08-03．