高玺楠
（山西汾西矿业集团两渡煤业有限责任公司，山西 灵石 031300）
引言煤炭是人类社会发展的重要的能源，对于人类社会的发展有着重要的作用，被人们成为“黑色黄金”，是现代社会发展的重要物质类型。我国的煤炭开采逐步深入地进行，加工企业数量逐步增多，但是有些单位管理水平较低，有很多的问题，比如成本失控、浪费严重等，对企业的发展有很大的负面影响。因此，必须要全面地落实煤炭企业的管理，从财务管理方面处于集中性管理，全面提高管理的效果，保证企业产出效率符合要求，实现经营效果的全面提高。A煤炭企业是我国一个大型煤炭企业，本文以该企业的实际情况，了解经营发展的情况，了解成本核算方面的不足，以成本法管理为基础，在日常经营中，合理进行过作业分区，从而可以实现更好的管理和控制，以获取更高的经济效益，促进企业经营水平的提升。通过先进管理模式的应用，完善企业管理体系，为我国煤炭企业的全面发展起到积极的意义[1]。
1 A煤炭企业成本核算现状及存在的问题1.1 A煤炭企业经营状况A煤炭企业是我国能源领域的核心企业，于2007年成立，在2008年经过股权的转让获得控股权，其主要的经营范围就是煤炭的开采、销售、煤炭机械设备与配件的销售，对于当地的经济发展产生积极作用，并且提供较多的就业岗位，实现社会的稳定发展。公司自成立以来，经营理念就是开发优质煤炭资源，提供良好的煤炭服务，年平均煤炭产量超过5 000万吨，同时在煤炭生态转型、绿色矿山、创新发展等投入较多资金和精力，对于企业的高水平发展产生积极作用。但是煤炭产业在全面发展，而企业盈利水平却在降低，A煤炭企业在发展中受到了一定的阻力，必须要积极做出改变，才能顺应时代发展。
1.2 A煤炭企业成本核算现状A煤炭企业在经营管理中，成本核算方式选择的是传统成本核算方式，在当月最终产品成品计算是按照上月归集的制造费用、材料费用、人工费用减去本月生产消耗的材料成本以及生产成本。A煤炭企业的成本核算中，具体要从材料、人员、动力资源、生态修复等方面出发分析，这些都是成本支出的主要环节，也是影响企业效益的关键要素。分析了解A煤炭企业的成本组成部分，成本在日益提高，同时企业的其他业务成本也在快速下降。在2019年，企业的业务成本占当前经营总成本的35%以上，这就表示在企业的生产经营过程中，人员、材料、设备等方面的成本都呈现出上升的趋势，成本规模有了较大变化，这时企业应该做出成本调整工作措施，才能保障企业的经济效益[2]。
1.3 A煤炭企业成本核算存在的问题1.3.1 成本核算过于粗放
因为A煤炭企业的主营业务就是煤炭资源的生产与销售，在原煤生产环节，成本包含生产成本与制造费用方面。开展成本核算工作中，只是摊销处理，也没有综合考虑各个方面的因素，使得企业的生产或者作业环节存在摊销不当的情况，成本归集环节，数据量过大，这就使得企业管理者无法真正地了解企业的真实成本，成本管控不到位。
1.3.2 生产管理包含内容较多，成本核算难度高
A煤炭企业生产工艺复杂性过高，比如在原煤生产时，要进行清洗、配煤等，所以计算和分析的难度也会更高，很多的工作都在井下进行的，井上工作占比也比较大，价值链并不紧密，成本协同组织与管理工作有很多的问题。因为生产组织与管理是比较复杂的，且企业采用的传统成本核算方式，无法顺应现代社会的发展，给成本核算工作带来更高难度[3]。
1.3.3 企业管理机制不完善
A煤炭企业在原煤生产的各个环节，使用的原材料数量较多，还有较多的动力资源等，每一个环节都需要使用比较多的资源，现场分配难度较高，所以企业管理效果较差，很多成本工序管控不到位，资源分配和使用效果较差。这些问题的形成，与企业管理制度不完善有问题，主要是财务管理工作不足，成本管控不合理、成本核算现代化不足有直接关系，分配和使用不到位，成本归集受到严重的影响。
2 作业成本法在A煤炭企业的应用2.1 作业成本法应用的必要性作业成本法根据生产作业的各项成本为根本计算成本数据，通过作业量作为间接费用归集对象，然后利用资源动因的分析与确认，做好各项参数的计量，然后将各种资源费用分配到作业以及产品上，或者分摊到客户上，其属于间接成本分配的方式。在该方法的应用中，需要将企业生产经营的各个环节统一进行分析，对于生产型或者制造型企业的成本管理有着重要的价值，可以根据人力资源、设备、技术执行任务等方面展开分配，从而使得每个环节的成本都能够纳入到成本管理的体系中，才能使得归集变得更加得有效。对于煤炭企业来说，应用作业成本法进行成本核算，是非常有必要的，也是提升企业竞争力的关键。
分析A煤炭企业的经营发展模式，依然采用传统销售模式，企业把管理工作的重点放在提高产量与经济效益方面，但是对于成本管理方面重视度明显不足，管理效果比较差，这就使得企业的成本管理效果比较差，数据不准确。在当前的管理模式不断更新与改革之下，积极的创新，相同类型的企业更加重视设备、成本数字化管理模式的引入，提升企业的经济效益，而企业面临的竞争压力也会增大。在现代市场发展中，企业必须改革成本管理模式，才能提升成本管理水平，为企业发展产生积极的作用。因此，企业要将精细化管理理念应用到成本管理中，为企业经营发展水平的提升起到积极的作用。其次，煤炭企业必须结合自身发展需要，做出改革与调整。A煤炭企业产品比较单一，原煤开采与成本煤销售是主营业务，所以企业认为财务管理人员认为工作简单，这就使得企业管理者对于成本管理的重视度不足，环境、材料、人力等方面管理效果比较差，与实际情况有过大的偏差[4]。A煤炭企业对煤炭产品实施终端成本核算，造成产品的毛利率过高，企业会在经营发展中，缴纳相应的成本，导致企业费用支出不合理，通过作业成本法核算中，数据偏差严重，管理效果比较差，企业的成本居高不下，影响经济效益。最后，煤炭企业成本形式多样化。当前A煤炭企业的成本主要包含生产成本与管理成本两个方面，生产成本的占比较大，通常占比会在75%以上，这是企业价值链中非常重要的组成部分。煤炭企业的成本形式是多样化的，材料的成本中就包含原材料、辅助材料费用等，而人工费用有基层一线工人，还要技术人员、管理人员等，随着生产不断发展变化，同时期的人员变动比较明显，占比也会发生变化，因此，企业的核算环节，实现整体的成本和算上你分析，达到系统核算的要求。在成本核算环节，A煤炭企业应用作业成本法计算成本数据，促进财务管理效果的提高，为企业的发展提供动力。
2.2 作业成本法在A煤炭企业中应用的可行性1）煤炭企业各项经营工作涉及到开采与销售，生产环节较为明确，产品也比较单一，各个环节都非常明确。在生产环节中，要解决掘进、回采、运输、通风、排水等方面进行能源消耗的控制，准确的计算各种数据信息，建设成为独立的生产中心，归集各种费用，通过使用作业成本业绩实现考核与分析。
2）煤炭企业的作业项目是比较固定的，基本不会发生很大的变化，成本计算更加方便，在具体的核算环节，每个阶段都必须做好全面控制，加强人力、动力能源、成本方面的控制，分类型核算分析，任何成本都必须详细计算分析，统一分摊各项成本，确保不同业务的作业成本有效的核算，对于提高成本管理水平有积极的作用。
3）不断落实现代化技术，促进作业成本法的核算方式，促进工作效果水平的提升。现代化的煤炭企业必须要引入数字化生产管理系统，选择使用新技术、新工艺，使得生产管理变得更加的公开、透明，保证作业成本法可以有效的落实。
4）现代煤炭企业应该重视改革和创新，才能保证管理工作顺利的进行，加强成本分析和控制，不会影响管理工作实施，保证成本管理更具先进性。通过这一方面分析，作业成本法可以使得企业成本管理环境更加优化，实现核算能力和效果提高[5-6]。
2.3 具体应用过程2.3.1 精准建立资源库
A煤炭企业生产环节，使用的资源较多，人员、动力能源、设备等都是必不可少的，所以内部有较为复杂的关系，任何资源都会给企业造成影响，所以必须严格落实成本核算与分析。在资源归集分配的环节，必须保证人力成本、动力资源成本、材料成本、维保成本、折旧成本、管理费用成本等，同时建设完善的资源成本库系统。每一个资源库内的资源利用方式都不同，需要结合实际的情况需要，分析成本的特性，每一项数据都必须统计和计算分析，建设完成整体的数据库系统，了解各项成本，比如工资、保险、年终奖等，同时还有节假日的一些补贴，尤其是礼品或者非实物的补贴，必须要全面的记录。在材料成本资源库内，需要在煤炭资源的开采、洗选等过程进行记录，各种消耗的资源都必须详细的记录，实现分类成本的计算与分析，促进企业管理水平的提升。煤炭企业应该充分的重视隐藏的成本，让清洁生产、减少能源消耗方面作为主要管理内容，通过资源库的归集才能建设完善的作业成本核算中心，给管理提供帮助[7]。
2.3.2 建立作业中心
A煤炭企业管理实践中，明确生产作业的流程，建设成本中心，对于企业的成本进行多个方面的分析，加强成本消耗控制，从而可以更好地建立成本和算算中心，确定成本控制的负责人，建设完善的作业成本工作体系。从应用效果来说，A煤炭企业结合煤炭生产的需要，建设作业中心，将运输、选煤、地面储存管理、销售、管理等环节实现统一的规划管理，保证每项工作都必须建设作业管理中心，促进管理效率和质量，防止成本归集不到位而影响企业的经济效益，为推动企业的发展做出贡献。
2.3.3 确认资源成本动因，分配资源到作业成本库
在煤炭企业的经营管理中，不同资源成本动因会有明显的差异，在实际的管理中，根据作业中心的建立，可以把每一项资源都分配到资源库内。比如A煤炭企业建设了生产规划成本库，将其与采煤作业成本库、掘进作业成本库、选煤作业成本库等联合起来，相互匹配和使用，提高成本管理的效果。生产规划作业成本库内包含企业职工的工资、福利待遇，还要提前规划煤炭开采活动，保证煤炭开采的整个过程有效的实现成本费用管理。而采煤作业成本就是结合开采环节的实际情况，进行成本消耗的归集和分析，比如动力能源费用、设备维护管理费用等，这些都是成本的组成部分。随着煤炭资源价值链的转变和发展，各项工作都发生了很大的改变，很多先进技术应用到实际中，而在成本计算中，费率也会发生变化，劳动力、物料、动力能源费用也会发生改变，要结合实际情况做出准确的核算和分析，提高数据精度，满足成本核算和控制的要求。假设A煤炭企业资源X由Y个作业共同消耗，则在将资源分配到作业成本库时可采用公式（1）：
式中：Yi为作业i的资源动因量；X为待分配资源的成本；R为资源成本分配率。
2.3.4 确认作业成本动因，分配作业到产品
按照资源动因进行成本的汇集处理后，可以及时发现作业成本形成的动因，更好的实现作业成本的归集和使用。在实际的应用中，要通过祖业类型分配的方式进行成本动因分析，比如原煤产品，需要从开采、排水、消防、安全管理等各个方面出发，形成专项成本费用，能够有效的实现原煤成本的有效归集使用，然后通过作业成本库分摊。在原煤的冲洗环节，需要结合现场的情况，确定机械设备的数量、人员数量，明确作业动因，根据需要进行成本归集和分析，主要是在员工工时和机器工时，还要把材料、动力能源方面费用进行控制，保证每一项资源数据都能够准确的计算确定，从而形成符合运行需要的成本核算体系，才能保证数据计算精度合格，不会给最终的成本计算分析产生任何的影响。
3 相关保障措施在A煤炭财务管控环节，通过应用作业成本法，以管理方面为出发点，建立完善的管理制度，各项工作落实到实践中，需要落实如下保障措施：首先，要改革成本管理措施，更新管理观念。A煤炭企业管理者必须要顺应时代的发展，明确成本管理的标准和要求，建立符合企业发展的需要成本管理体系，体现价值链，学习国内大型企业的成本管理模式，探索全新的工作思路和模式，从而保证企业成本准确核算，提高管理水平。其次，企业通过作业成本法核算和管理成本时，要进一步监理完善的管理制度，比如通过先进信息化技术，提升成本核算的效率和质量，加强现场管理和控制。分析作业成本法管理的优势，保证作业成本管理制度有效的落实，资源管控到位，从而构建完善的成本管理体系，才能落实成本预算和归集管理工作，保证管理制度顺利的实施[8]。最后，对于企业的基层管理者以及工作人员来说，具备一定的理论知识，积极学习先进工作理念，保证成本管理的顺利实施，明确管理要求，最终可以保证工作的有效落实，根据工作的需要建设高质量的成本管控体系，成本管理可以实现总体进行，提高工作的质量和效果，才能使得成本管理顺利实施，以更好的提高管理效果和质量。
4 结语煤炭是国家发展的重要基础能源，对于社会的发展和进步有着至关重要的作用。基于此，煤炭企业必须严格落实经营管理措施，保证成本管理工作顺利实施，加强成本管控，对于企业的发展和壮大有积极的作用。本文以A煤炭企业经营情况展开分析，分析成本管理的缺陷问题，发挥出作业成本法在企业管理的作用，从而促进企业的发展，带动煤炭企业的进步，给社会提供高质量的能源，对于现代社会的发展有着积极的意义。